1. Порядок бухгалтерского учета операций займа у займодавца.
Типовые бухгалтерские записи в учете займодавца
2. Порядок бухгалтерского учета операций займа и кредита у заимодавца и кредитора
Типовые бухгалтерские записи у заемщика
...Порядок бухгалтерского учета операций займа у займодавца...
Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» в составе финансовых вложений организаций учитываются займы, предоставленные другим организациям [30]. Поэтому при учете операций по предоставлению займов следует исходить из общего порядка учета финансовых вложений.
Информация о займах, предоставленных другим организациям, формируется на счете 58 «Финансовые вложения» [17]. На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно. Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам предоставленных займов.
Перечень типовых хозяйственных операций, отражаемых заимодавцем по операциям, связанным с предоставлением займов, приведен в таблице 1.
Типовые бухгалтерские записи в учете займодавца
Таблица.1
При отражении в учете заимодавца операций займа следует обратить внимание на следующее.
1. Несмотря на то, что при передаче вещей по договору займа право собственности переходит к заемщику, в учете-заимодавца эти операции не отражаются как продажа имущества. Однако при передаче вещей в. заём могут возникать операционные доходы или расходы, вызванные различиями в оценке одного в того же имущества: балансовой оценке и оценке по договору займа
2. Передача вещей по договору займа не является объектом обложения НДС. Согласно ст. 146 «Объект налогообложения» главы 21 «НДС* НК РФ передача вещей в заем не указана в перечне объектов обложения налогом на добавленную стоимость [3]. Кроме этого по своей экономической сути передача имущества в заем носит инвестиционный характер. Согласно пп.4 п. 3 ст. 39 НК такая передача имущества не признается реализацией.
3. Согласно ст. 149, п. 3. нп. 15 главы 21 «НДС» НК РФ оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме не облагается НДС. Поэтому, если заём предоставляется вещами, сумма начисленных процентов является объектом обложения НДС.
4. Согласно ПБУ 9/99 не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику [25]. Поэтому возврат вещей из займа не является доходом заемщика и не отражается на счете 91 «Прочие доходы й расходы».
Порядок бухгалтерского учета операций займа и кредита у заимодавца и кредитора
Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией. Счет 67 «расчеты по долгосрочным кредитам в займам» предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и. займов, полученных организацией.
Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организадиям и другим заимодавцам, предоставившим их.
В настоящее время наиболее широко используют два варианта кредитования. В первом случае сумма кредита в полном объеме зачисляется на расчетный счет заемщика. Все оплаты за счет средств кредита осуществляются через этот расчетный счет. Недостатком этого варианта является необходимость оплачивать услуги банка за операции по расчетному счету. Второй вариант свободен от этого недостатка. Он предполагает, открытие в банке специального ссудного счета, с которого осуществляется непосредственное перечисление денежных средств в оплату за товары (работы,- услуги), минуя расчетный счет заемщика.
Порядок учета займов и кредитов, полученных в денежной форме, у заемщиков одинаков. Перечень типовых хозяйственных операций, отражаемых заемщиком по операциям, связанным с получением займов и кредитов, приведен в таблице 2.
Таблица 2
Типовые бухгалтерские записи у заемщика
№ |
Содержание хозяйственной операции |
Дебет |
Кредит |
Оценка |
|---|---|---|---|---|
| 1 | Получены заемщиком денежные средства по договору займа или кредита | 50,51,52 | 66,67 | Сумма, денежных средств согласно договору займа или кредита |
| 2 | Погашена задолженность перед поставщиками за товары (работы, услуги) за счет полученного кредита (оплата произведена со ссудного счета в банке без зачисления денежных средств на расчетный, счет заемщика) |
60 | 66,67 | Сумма задолженности |
| 3 | Перечислен аванс поставщикам товаров (работ, услуг) за счет полученного кредита со ссудного счета заемщика в банке | 60 "Авансы выданные" | 66,67 | Сумма аванса |
| 4 | Опризодовано имущество, поступившее от займодавца по договору займа | 07,08,10,41 | 66,67 | Стоимость имущества согласно договору займа |
| 5 | Начислены проценты, подлежащие уплате заимодавцу при получении денег в заем или кредит | 91-2 | 76 | Сумма процентов согласно договору займа без НДС |
| 6 | Начислены проценты, подлежащие уплате заимодавцу при получении вещей в заём | 91-1 | 76 | Сумма процентов согласно договору займа |
| 7 | Учтен НДС, подлежащий уплате заемщику по процентам, при получении в заём вещей | 19 | 76 | Сумма НДС |
| 8 | Зачислены на расчетный счет проценты, поступившие от заемщика | 51 | 76 | Сумма процентов |
| 9 | Получены денежные средства возвращенные заемщиком по истечению срока действия договора займа | 50,51,52 | 58-3 | Цена договора |
| 10 | Получено имущество, возвращенное заемщиком по истечению срока действия до-говора займа | 07,08,10,41 | 58-3 | Цена договора |
| 11 | Начислена задолженность по займам с учетом процентов, подлежащих к уплате, на конец отчетного периода как расходы будущих периодов |
97 | 66,67 | Суммэ начисленных процентов, приходящаяся на конец отчетного периода |
| 12 | Начисленные проценты отнесены на операционные расходы текущего периода | 91-2 | 97 | Сумма процентов; приходящаяся на текущий период |
| 13 | Перечислены проценты заимодавцу и кредитору | 66,67 | 51 | Сумма процентов, приходящаяся на текущий период |
| 14 | Начислены проценты по займам и кредитам, использованным для предварительной оплаты товарно-материальных денностей (работ, услуг) |
60 "Авансы выданные" | 66,67 | Сумма процентов |
| 15 | Проценты включены в стоимость принятых к учету товарно-материальных ценно-етей (работ, услуг) |
07,08,10 41,20,23, 25,26,29, 44 | 60 "Авансы выданные" | Сумма процентов |
| 16 | Начислены проценты по займам и кредитам, использованным на создание амортизируемых инвестиционных активов | 08 | 66,67 | Сумма процентов |
| 17 | Возвращены заимодавцу и кредитору деньги и вещи по истечении срока действия, договора займа и кредита |
66,67 | 07,08, 10,41, 43 |
Сумма денежных средств ияи денежная оценка имущества согласно догйвору займа или |
При отражении в учете заёмщика операций займа и кредита следует обратить внимание на следующее.
1. Заемщик является владельцем полученных вещей, поэтому он имеет право использовать их по своему усмотрению: отпустить в производства, вложить во внеоборотные активы, продать и др.
2. По договору займа заемщик возвращает другие вещи, удовлетворяющие тем же родовым и качественным признакам, что и ранее полученные. Для возврата заемщик, как правило, приобретает новые вещи. Положениями по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 [26] и ПБУ15/01 [28] не признается расходом организации выбытие активов в погашение кредита, займа, полученного организацией. Поэтому в учете заемщика возврат вещей отражается без использования счета 91 «Прочие доходы и расходы».
