Особенности бухгалтерского учёта товарного кредита
Для эффективного ведения хозяйственной деятельности организациям нередко приходится временно заимствовать сырье, материалы и другие материальные ценности. Как правило, экономическое содержание такого заимствования — пополнение оборотных средств.
Одним из вариантов такого заимствования является использование товарного кредита, в рамках которого одна сторона обязуется предоставить другой стороне вещи, определен' ные родовыми признаками. Сторонами по договору товарного кредита могут быть любые коммерческие организации. К такому договору одновременно применяются правила,' ус-. тановленные ПС РФ для банковского кредита и для договора купля-продажи (ст. 822 «Товарный кредит» ГК РФ) [1]. К существенным условиям договора купли-продажи (наименование, количество, ассортимент, качество товара и др.), предусмотренным ст. 455ГК РФ, добавляются существенные условия кредитного договора — предоставление кредита заемщику на оговоренных условиях и обязанность заемщика возвратить полученный кредит и уплатить проценты за его использование, предусмотренные ст. 819 ГК РФ. По условиям такого договора каждая из его сторон выполняет двойную роль: продавец товара является одновременно кредитором, а покупатель — заемщиком.
Вместе с тем следует отметить принципиальное отличие товарного кредита от договора банковского кредита по субъектному составу: кредитором по договору банковского кредита может быть только банк или кредитная организация, в то время как товарный кредит может быть предоставлен любой коммерческой организацией.
Отличие же товарного кредита от займа вещей состоит в том, что по договору товарного кредита заемщик во исполнение заключенного договора вправе требовать от кредитора передачи ему соответствующих вещей.
Практическое значение условий договора товарного кредита для его сторон состоит в следующем.
1. Право собственности на товар переходит от продавца к покупателю по общим правилам договора купли-продажи, то есть в момент передачи товара покупателю, если договором не установлено иное.
2. Покупателю предоставляется отсрочка или рассрочка оплаты товара, что позволяет ему при отсутствии в
г необходимом количестве денежных средств оплачивать стоимость полученных по договору товарного кредита вещей частями, в том числе и за счет выручки от их продажи.
3. За предоставление отсрочки или рассрочки оплаты товара покупатель-заемщик уплачивает продавцу-кредитору оговоренные в соглашении проценты.
4. Продавец-кредитор в случае нарушения заемщиком сроков и порядка оплаты товаров в рассрочку вправе потребовать отпокупателя-заемщика возврата неоплаченных товаров и процентов за предоставленную рассрочку (п.2 ст. 819 и п. 2 ст. 811 ПС РФ). Такой возврат товара не является реализацией и не влечет уплату соответствующих налогов-. Эта особенность договора товарного кредита позволяет в случае затруднений по дальнейшей реализации товара покупателю избежать убытков, связанных с необходимостью оплаты неликвидного товара, а продавцу — вернуть товар и попытаться его реализовать иначе.
Порядок бухгалтерского учета операций по товарному кредиту соответствует порядку учета операций по договору займа, предметом которого является передача вещей.
Особенности бухгалтерского учета коммерческого кредита
В хозяйственной практике широко используется коммерческий кредит. Согласно ст. 823 ПС РФ «договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит)» [1]. Из этой цитаты видно, что коммерческий кредит оформляется не самостоятельным договором, а только во исполнение обязательств по оплате продукции (товаров, работ, услуг) по основному договору. Причем поставщики товаров, работ и услуг предоставляют коммерческий кредит только в виде отсрочки и рассрочки платежа, а покупатели — в виде предоплаты и аванса. Сторонами по договору коммерческого кредита могут быть любые коммерческие организации.
К договору коммерческого кредита применяются правила, установленные главой 42 «Заем и кредит» ГК РФ [1].
Порядок бухгалтерского учета коммерческого кредита соответствует учету выданных и полученных авансов.
В соответствии с п. 6.2 ПБУ 9/99 выручка, получаемая при продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, представляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности [25].
В соответствии с п. 6.2 ПБУ 10/99 расходы, которые несет организация при оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, представляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности [26].
